海關(guān)稽查七問之六：海關(guān)要求補稅，應補一年還是三年？
近年來，海關(guān)對企業(yè)進出口活動的監(jiān)管越發(fā)向注重時效、便利企業(yè)通關(guān)的模式轉(zhuǎn)變，稽查作為后續(xù)監(jiān)管的主要措施，作用愈加凸顯。雖然對海關(guān)來說，稽查屬于正面、常規(guī)的監(jiān)管手段，但對企業(yè)而言，畢竟不是經(jīng)常遇到，面臨稽查時還是不免緊張和擔憂。
本文結(jié)合過往執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和相關(guān)案例，和企業(yè)聊聊海關(guān)稽查的方方面面，以幫助企業(yè)了解稽查，并在稽查到來時，做好相應的準備。然而一篇文章，不能涵蓋所有稽查問題，本文僅選取企業(yè)較為關(guān)心的問題展開。
系列專題：海關(guān)稽查七問
1.企業(yè)最擔心的事：稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，都會移交緝私部門嗎？
2.怎樣解讀一份《稽查通知書》？
3.以價格稽查為例，談談海關(guān)稽查是如何實施的？
4.海關(guān)稽查中，企業(yè)有哪些權(quán)利？
5.要不要做主動披露？
6.海關(guān)要求補稅，應補一年還是三年？
7.稽查來了，企業(yè)該怎么辦？
海關(guān)要求補稅，應補一年還是三年？
案例：
海關(guān)發(fā)現(xiàn)g公司最近幾年持續(xù)用非貿(mào)付匯方式向其母公司支付技術(shù)服務費，遂向g公司發(fā)出稽查通知，要求其提供企業(yè)的近三年審計報告、進口貨物明細、支付相關(guān)協(xié)議及支付記錄等資料，并告知g公司，其技術(shù)服務費符合特許權(quán)使用費支付特征，需要補繳三年稅款。
因g公司缺乏應對該等稽查的經(jīng)驗，故聘請律師協(xié)助其應對本次稽查。
經(jīng)分析律師認為，g公司對外支付款項為定制專用零件的工程設計服務費，g公司并未因支付該費用而取得任何特許權(quán)利，以特許權(quán)使用費名義補征關(guān)稅缺乏依據(jù)。
且即使該等工程設計費用屬于應稅項目，企業(yè)漏報也是因其對海關(guān)審定進口貨物價格方式不熟悉造成，僅是申報差錯，不屬于申報不實，補征三年稅款于法無據(jù)。后海關(guān)同意律師意見，僅補征企業(yè)一年的稅款。
律師分析
本案涉及問題是很多企業(yè)非常關(guān)心且在實踐中又常出現(xiàn)爭議的事項
《海關(guān)稽查條例》第二條對稽查期進行了明確的規(guī)定，即海關(guān)有權(quán)自進出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對企業(yè)實施稽查
該條款所規(guī)定的“三年”期限，是對海關(guān)稽查權(quán)輻射范圍的限定，旨在明確稽查活動可以溯及企業(yè)進出口活動發(fā)生后的“三年”，可以更短，但是不能更長。
但并不意味著稽查發(fā)現(xiàn)應稅事項后，均可補稅三年。
《海關(guān)法》對“補征”、“追征”稅款的條件和時間有明確規(guī)定，第六十二條“進出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。”
也就是說，只有納稅義務人“違反規(guī)定”造成的少征或漏征，才有被追征的可能。
筆者認為，該“違反規(guī)定”，即指當事人行為具有違法性。
而判定企業(yè)違法，需要有嚴格的程序支撐，依據(jù)現(xiàn)行海關(guān)部門職權(quán)設置，只有在稽查案件被移交緝私部門，并經(jīng)其調(diào)查、審理，出具正式的行政處罰或不予行政處罰法律文書，而在該過程中，必須保證當事人陳述、申辯和提出聽證的權(quán)利。
非經(jīng)上述程序直接要求企業(yè)補繳三年稅款，明顯不當。
律師提示：
實踐中，稽查部門要求企業(yè)補繳三年稅款的情況經(jīng)常發(fā)生，但很多并沒有經(jīng)過完整的行政處罰調(diào)查階段，而是以企業(yè)主動披露的形式進行變通處理，也達到了追征三年稅款的效果。
除此外，對于稽查補稅的年限，實踐中也并非鐵板一塊的不是一年就是三年，尤其是稽查時間過長，導致稽查事項懸而未決多時的情況下，最終很可能通過關(guān)企磋商達到一種各方均能接受的補稅方式。
對企業(yè)而言，相比移交緝私，企業(yè)也更愿意以稽查部門推薦的方式結(jié)束稽查，可以理解，但這不意味著是正確的。
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